企业所得税怎么计算？应纳税所得额计算案例

更新日期：2026年9月15日

企业所得税怎么计算，关键不在于把营业收入直接乘以25%，而是先确定年度应纳税所得额，再套用企业实际适用的税率，并扣除依法可以减免、抵免的税额。会计利润是测算起点之一，却不一定等于应纳税所得额。下面按现行规则拆解公式，并用一组可复核的数据演示。

企业所得税的基本计算公式

《中华人民共和国企业所得税法》第五条规定，应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基础公式可以写为：

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－准予扣除项目－允许弥补的以前年度亏损

应纳企业所得税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额

居民企业的基本税率为25%。符合条件的小型微利企业、高新技术企业以及特定产业或项目，可能适用不同优惠。税率和优惠资格应分别判断，不能仅凭公司名称、营业收入或“规模不大”直接选择。

实务中，查账征收企业通常从利润总额出发，根据税法与会计处理的差异进行调整：

应纳税所得额＝利润总额＋纳税调增额－纳税调减额－允许弥补的以前年度亏损

会计上已经计入成本费用，但税法不允许当期扣除，或者超过规定扣除标准的部分，需要调增。例如企业所得税税款、税收滞纳金、罚金罚款，以及与取得收入无关的支出等。业务招待费、广告费、公益性捐赠等还可能涉及扣除比例或结转规则，不能见到费用凭证就全部税前扣除。

会计利润已经包含、但依法属于免税收入的项目，或者符合条件的加计扣除、所得减免等事项，可能形成调减。每项调减都应有明确政策依据和资料支撑，不能为了得到目标税额倒推调整数。

企业纳税年度发生的亏损，通常可按规定向以后年度结转弥补；一般结转期限最长不超过五年，符合特定政策的主体可能有更长期限。应以年度申报和税务记录中的可弥补余额为准，不能把账面累计亏损直接填入。

甲公司为居民企业，采用查账征收。2026年度利润总额为1,000,000元。经核对，当年有80,000元罚款已计入营业外支出，按税法不得扣除，应纳税调增80,000元；没有其他调减项目；以前年度尚有150,000元亏损可在本年依法弥补。

第一步，计算调整后的所得：1,000,000＋80,000＝1,080,000元。

第二步，弥补以前年度亏损：1,080,000－150,000＝930,000元。

第三步，若甲公司不适用其他所得税优惠，按25%基本税率计算：930,000×25%＝232,500元。

因此，在不考虑预缴税款、减免税额和抵免税额的前提下，本案例年度应纳企业所得税为232,500元。若企业本年已经按季预缴，汇算清缴时应再用年度应纳税额减去累计已预缴税额，确定应补或应退金额。

截至2026年9月，符合条件的小型微利企业减按25%计算应纳税所得额，再按20%税率缴纳企业所得税，该政策延续至2027年12月31日，折算实际税负为5%。条件包括：从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元。

如果上例企业同时满足全部条件，930,000元对应的所得税为：930,000×25%×20%＝46,500元。这里的“25%”是所得额的计入比例，不是25%的基本税率。小型微利企业资格以年度汇算清缴结果为准；预缴时已享受、年度汇算时不再符合条件的，应按规定补缴税款。

至少准备利润表、总账与明细账、纳税调整事项、以前年度亏损台账、已预缴企业所得税，以及优惠资格证明或备案资料。对于关联交易、资产处置、股权投资、境外所得、研发费用加计扣除、重组或核定征收等复杂情形，应单独复核，不能只依赖通用公式。

企业所得税针对所得而不是销售额计算。收入、成本费用和税法调整缺一不可，增值税的计税销售额也不能直接代替所得税口径。

25%是居民企业基本税率，最终税额还受优惠、减免、抵免和预缴影响。小型微利、高新技术等资格都有独立条件，不能叠加或套用未经确认的优惠。

测算结果必须能回到合同、发票、账簿、申报表和政策依据。本文案例用于说明计算路径，不替代正式汇算清缴；税法、行业限制目录或企业实际情况变化时，应按申报所属期的有效规则重新判断。

政策核对日期：2026年9月15日。本文适用于境内居民企业常见的年度所得税估算；个人独资企业、合伙企业和非居民企业不应直接套用本案例。